Обязанность по ведению бухгалтерского учета и освобождение от его ведения

Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, обязанность по ведению бухгалтерского учета возлагается на все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ

При этом «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетность в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34Н, в пункте 2 противоречит данному закону в части филиалов и представительств иностранных организаций, наделяя их правом ведения бухгалтерского учета по правилам страны, нахождения иностранной организации. Ссылаясь на данное Положение, УФНС освобождает представительства иностранных организаций от предоставления бухгалтерской отчетности в налоговые органы РФ (Письмо от 14.02.2006 г. № 20-12/11390).

Однако необходимо отметить, что Федеральный Закон имеет приоритетное право над прочими локольно-нормативными актами, поэтому нельзя считать, что вышеуказанное Положение освобождает филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, от ведения бухгалтерского учета.

Законом № 129-ФЗ предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета адвокатов, осуществляющих свою деятельность в адвокатском кабинете, индивидуальных предпринимателей, а также организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения (УСН). При этом за последними закон сохраняет обязательства по учету основных средств и нематериальных активов.

Но не все организации, находящиеся на УСН могут отказаться от ведения бухгалтерского учета, ведь аналогичные обязанности возлагаются на них иными нормативными актами.

Так организациям созданным в виде акционерного общества (АО) ФЗ № 208-ФЗ предписывает прямую обязанность по ведению бухгалтерского учета и хранению соответствующей отчетности (статьи 88, 89). Кроме того, другими положениями данного закона, а также Гражданским Кодексом РФ обуславливается необходимость АО в осуществлении бухгалтерского учета, в связи с тем, что:

• общество должно ежегодно публиковать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 1 статья 97 ГК РФ, п.1 статья 92 ФЗ №208-ФЗ), а также предоставлять лицам, имеющим право участвовать в общем собрании акционеров, годовую бухгалтерскую отчетность (п. 3 статья 52 ФЗ № 208-ФЗ). Все обнаруженные ошибки бухгалтерского учета должны фиксироваться в акте ревизионной комиссии или аудитора общества (статья 87 ФЗ №208-ФЗ);
  
• Бухгалтерская отчетность, а также распределение прибылей и убытков АО должна утверждаться общим собранием акционеров (пп. 4 п. 1 статья 103 ГК РФ, пп. 11 п.1 статья 48 ФЗ №208-ФЗ);
  
• Стоимость эмиссионных ценных бумаг и чистых активов АО определяются по данным бухгалтерского учета на основании бухгалтерского баланса (пп. 3 статья 29, пункты 3-5 статья 35 ФЗ № 208-ФЗ). Чистая прибыль АО – источник выплаты дивидендов, также определяется по данным бухгалтерской отчетности (п.2 статья 42 ФЗ №208-ФЗ)
  
• Номинальная стоимость облигаций АО не должна превышать размер его уставного капитала и (или) величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами. При отсутствии такого обеспечения, выпуск облигаций допускается не ранее третьего года существования общества при условии, что за два завершенных финансовых года бухгалтерская отчетность надлежаще утверждена (п. 3 статья 33 ФЗ № 208-ФЗ);
  
• На основании последней бухгалтерской отчетности АО определяется будет ли планируемая сделка крупной или нет (п.1 статья 78 ФЗ № 208-ФЗ), требует ли сделка с заинтересованностью или сделка, связанная с приобретением/отчуждением имущества, принятия решения об одобрении на общем собрании участников (п. 4 статья 83, п. 1 статья 84.6 ФЗ №208-ФЗ).

Случаями, при которых общество с ограниченной ответственностью (ООО), находящееся на УСН, обязано вести бухгалтерский учет, являются:

• Совмещение УСН и ЕНВД, в том числе и по некоторым видам деятельности (Письмо от 19.03.07 г. № 03-11-04/3/70; Письмо от 20.05.08 №03/-11-04/3/251);
  
• Принятие обществом решения о выплате дивидендов его участникам (ст. 28 ФЗ № 14-ФЗ). Чистая прибыль при этом определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а ООО выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам).

Гражданский Кодекс РФ, а также ФЗ № 14-ФЗ содержат положения о необходимости ООО ведения бухгалтерского учета в связи с тем, что:

• При размещении облигаций и других эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать бухгалтерский баланс (п. 2 статья 49 ФЗ №14-ФЗ);
  
• Общему собранию участников общество должно предоставлять годовой бухгалтерский баланс (п. 3 статья 36 ФЗ 14-ФЗ);
  
• Бухгалтерская отчетность, а также распределение прибылей и убытков общества утверждается общим собранием участников (пп. 3 п. 3 статья 91 ГК РФ, пп. 6 п.2 статья 33 ФЗ № 14-ФЗ);
  
• Решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за предшествующий год (п. 1 статья 18 ФЗ № 14-ФЗ), а действительная стоимость доли участника определяется по бухгалтерским данным за последний отчетный период (статьи 23, 25 ФЗ № 14-ФЗ);
  
• В случае выпуска обществом облигаций, их номинальная стоимость не должна превышать размер его уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. При отсутствии обеспечения, выпуск облигаций допускается не ранее третьего года существования общества и при условии утверждения годовой бухгалтерской отчетности за два завершенных финансовых года. Указанные ограничения не применяются для облигаций с ипотечным покрытием и в других случаях, установленных федеральными законами о ценных бумагах (п. 2 статья 331 ФЗ № 14-ФЗ);
  
• В случае создания совета директоров (наблюдательного совета), на основании последней бухгалтерской отчетности определяется, относится ли к его компетенции одобрение сделки с заинтересованностью или она принимается общим собранием участников (п. 7 статья 45 ФЗ № 14-ФЗ);
  
• На основании бухгалтерской отчетности за последний отчетный период делается заключение, является ли сделка крупной. При этом для определения стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки необходимы данные бухгалтерского учета (п.1, 2 статьи 46 ФЗ «14-ФЗ);

Необходимо отметить, что ведение организациями, находящимися на УСН, бухгалтерского учета поможет избежать проблем в случае перехода ими на общий режим налогообложения.

За неведение или грубые нарушения порядка бухгалтерского учета к организациям могут быть применены штрафные санкции в следующих размерах:

• 5000 рублей, если данные деяния совершены в течение одного налогового периода;
  
• 15000 рублей, если деяния совершены в течение более одного налогового периода;
  
• 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей, если данные деяния повлекли занижение налоговой базы (статья 120 НК РФ)